在传统经济中，打零工是一种常见的经济活动，但并未形成规模，也不是税收管理的重点。近年来，靠打零工或兼职增加收入甚至以此为主要收入来源的人越来越多，与互联网平台和数字经济结合后又衍生出多种新的经济业态，零工经济(Gig Economy)已然成为国内媒体广泛关注的经济和社会现象。实际上，早在2008年世界金融危机之后，建立在数字化平台上的零工经济就已经开始在全球流行，但理论研究主要集中在人力资源管理和劳动者权益保障等方面。直到2019年，经济合作与发展组织(OECD)发布了题为《共享和零工经济：对平台卖家进行有效征税》(The Sharing and Gig Economy : Effective Taxation of Platform Sellers，以下简称《有效征税报告》)的报告;2020年7月，OECD公布了《平台运营商对共享和零工经济中卖家进行报告的规则范本》(The Model Rules for Reporting by Platform Operators with respect to Sellers in the Sharing and Gig Economy，以下简称《规则范本》)和《行为准则：税务当局与共享/零工经济平台之间的合作》(Code of Conduct : Co-operation between Tax Administrations and Sharing and Gig Economy Platforms，以下简称《行为准则》)，表明零工经济和共享经济作为数字经济的组成部分，开始成为新的国际税收热点。
一、什么是零工经济
尽管OECD把零工经济和共享经济放在一起研究，但两者的范围并不相同。零工经济是指个人在闲暇时间通过提供劳务(或专业技能)以获得收入的经济活动，共享经济则是指个人临时出让财产使用权以获得收入的经济活动;前者提供的是“劳务”，后者提供的是“财产使用权”。当然，某些情况下两者的界限并非泾渭分明，卖方(Seller)有时候可能同时提供个人劳务和财产使用权，比如网约车平台上的顺风车司机，同时向乘客提供驾驶服务和私家车使用权。因此，本文所说的零工经济，也包含了一些共享经济的形态。
零工经济成为一种新的经济现象是多种因素叠加的结果：一是数字经济时代的年轻人比他们的前辈更向往自由、灵活和创新，不愿意过朝九晚五、按部就班的生活，新经济业态的蓬勃发展为青年人择业提供了更多选择，“斜杠青年”“U盘化生存”是这种择业观的最佳写照。二是经济下行趋势叠加2020年新冠肺炎疫情使越来越多的人或者凭借专业技能、或者牺牲闲暇时间，通过第二职业补贴家用，甚至依靠打零工维持生活。三是各类数字化平台繁荣兴盛，与传统经济中通过发小广告、口口相传、社区网络传播相比，极大地减少了劳动力供求双方的匹配成本。在以上几个因素中，数字化平台对零工经济发展壮大具有关键作用，其方便、快捷、低廉的特性吸引越来越多的线下零工向线上迁移。
对零工经济的规模，目前还没有完整准确的统计。据中国社会科学院人口与劳动经济研究所测算，2007年至2016年，以灵活就业为主要特征的“新就业”年均增长7.2%，是同期全国就业增长率的22倍，2016年我国“新就业”占总就业的比重已经达到10.1%。2020年5月“全国两会”闭幕后，李克强总理在记者招待会上指出，现在我国的新业态大概有1亿人就业，零工经济有2亿人就业。另据研究报告预测，2025年全球各种在线人才平台将创造7200万个就业岗位，对世界经济增长的贡献约为2%。2017年一项调查显示，零工经济每年为美国经济贡献约1.4万亿美元，美国从事零工经济的人口已占总劳动人口的35%左右，2027年这一比例预计将超过50%。在丹麦，2015年大约有17%的人口使用共享或零工经济服务，有将近4%的人口提供此类服务。
